вових умов та органГзацГйно процедурних механГзмГв приборкання кримГнальноП економГки. 3.2. ДосвГд США щодо створення умов правового обмеження проявГв "тГнГзацТ" економГки, який може бути застосований у вГтчизнянГй практицГ ВирГшення питання обмеження процесГв "тГнГзацГП" економГчного життя краПни передусГм потребуК здГйснення на законодавчому, процедурному та органГзацГйно-виконавчому рГвнях вирГшення двох питань. По-перше, створення надГйноП системи правового попередження можливостГ вГдмивання "брудних" грошей, Г по-друге, створення надГйноП правовоП бази для ефективного функцГонування податковоП системи. У зв'язку Гз тим, що "вГдмивання" грошей прийняло загальносвГтовГ масштаби, законодавцГ краПн, що мають розвинуту ринкову економГку прагнуть захистити своП краПни вГд поширення на Пх територГю цього явища. Вони затверджують закони, що спрямованГ на органГзацГю державними органами Г банками контролю за вкладами Г рухом грошових коштГв громадян, що створюК значнГ ускладнення в дГяльностГ кримГнально-мафГозних структур та Пх "чорноП" економГчноП бази. В основному цГ закони спрямованГ на те, щоб зафГксувати рух грошей на ключових стадГях, тобто робиться все можливе для того, щоб грошГ залишали "слГд", за яким можна було б прослГдкувати Пх шлях у зворотнГй бГк аж до джерела походження. ЯкГ ж це стадГП? Як уже вГдзначалось, злочинцГ здГйснюють велику кГлькГсть рГзних операцГй Г засобГв, щоб приховати кримГнальне походження коштГв. Однак, всГ цГ методи включають проходження грошей через стадГП, де можливе Пх виявлення, тобто грошова готГвка повинна або експортуватися через територГальний кордон, а потГм осГсти на рахунках в Гноземних кредитно-фГнансових установах, або повернутися назад, або ж необхГдно запевнити вГтчизняну банкГвську установу, що значний вклад грошовоП готГвки К законним. Отже, ключовими для виявлення операцГй щодо "вГдмивання" грошей К Пх основнГ стадГП, по-перше, де готГвка входить у вГтчизняну кредитно-фГнансову систему Г, по-друге, де вона перетинаК кордон для Гнтегрування у закордоннГ фГнансовГ системи, звГдки повертаКться на батькГвщину у формГ законних переказГв. СтупГнь Г жорсткГсть контролю цих етапГв у рГзних краПнах неоднакова. НайбГльш рГшуче у вирГшеннГ цього питання дГють СполученГ Штати Америки. Вивчення правовоП системи Сполучених ШтатГв Америки свГдчить, що багато положень федерального законодавства, спрямованих на рГшучу боротьбу Гз "вГдмиванням" грошей, були встановленГ у зв'язку з прийняттям протягом 1970 - 1988 рокГв п'яти спецГальних законодавчих актГв, змГст яких буде проаналГзований нами у хронологГчнГй ретроспективГ'. Прийняття федерального "Акта про банкГвську таКмницю" (1970 p.) було результатом усвГдомлення та стурбованостГ урядових кГл, законодавцГв та громадськостГ щодо зростаючого використання кредитно-фГнансових установ у злочинних цГлях, а також використання громадянами США Гноземних фГнансових установ з метою порушення Г обходу американських законГв. Цей закон надав мГнГстру фГнансГв право встановлювати вГдпо- 3 доповГдноП записки Головного управлГння економГчного аналГзу ДержавноП податковоП АдмГнГстрацГП УкраПни "Про заходи щодо забезпечення надходження доходГв у 1998 роцГ" (9 сГчня 1998 p.). - С. 24 94 Переклади текстГв зазначених законодавчих актГв див.: В. О. Мандибура. Правовий механГзм контролю за "вГдмиванням" грошей та напрями його вдосконалення (аналГтично-ГнформацГйно доповГдь), додатки 1, 2 Г 3 // СекретарГат ВерховноП Ради УкраПни, вересень 1996 p. 95 вГднГ вимоги на ведення облГку Г подання звГтГв фГнансовими установами. У вГдповГдностГ до першого роздГлу закону кредитно-фГнансовГ установи зобов'язанГ зберГгати щонайменше п'ять рокГв облГково-звГтну документацГю таких видГв, що "мають високу ступГнь застосування в карних, податкових розслГдуваннях, судових процедурах". ЦГ документи включають: 1) ГнформацГю про будь-яке надання кредиту на суму, що перевищуК 10 тис. доларГв (якщо тГльки вГн не забезпечений часткою нерухомостГ); 2) документ про будь-яке доручення, отримане або дане на переказ, що перевищуК 10 тис. доларГв, будь-якГй особГ (вГд будь-якоП особи), на будь-який рахунок (з будь-якого рахунку), в будь-яке мГсце (Гз будь-якого мГсця) поза США; 3) зразки пГдписГв; 4) ГдентифГкацГйнГ номери платникГв податкГв для визначення рахункГв; 5) картки бухгалтерського облГку, якГ вказують на операцГП по рахунках Г копГП чекГв на суму, що перевищуК 100 доларГв, якГ сплаченГ у банку. За порушення цих вимог на банкГвську установу, директора, посадову особу, службовця за законом може бути накладено цивГльно-правове покарання у виглядГ штрафу до 10 тис. доларГв за кожне порушення. Другий роздГл цього акту вимагаК надання наступних звГтГв вГд кредитно-фГнансових установ: 1) про валютнГ операцГП (CTR); 2) про мГжнародне перевезення валюти або кредитно-грошових документГв (CMIR); 3) про ГноземнГ банки Г фГнансовГ рахунки (EBAR). АмериканськГ установи, на якГ розповсюджуються вимоги акта (такГ як: 1) банкГвськГ установи; 2) маклерськГ контори торговцГв цГнними паперами; 3) мГжнароднГ пГдприКмства взаКмного кредиту в нацГональних валютах; 4) чековГ касири; 5) телеграфнГ компанГП; 6) казино, що мають лГцензГю та рГчний доход понад 1 млн.доларГв; 7) поштову службу Г деякГ ГншГ), повиннГ подавати звГт щодо кожноП валютноП операцГП службГ внутрГшнГх доходГв (податкове управлГння Гз правом розслГдування фГнансових злочинГв -- IRS), створенГй при МГнГстерствГ фГнансГв США, про кожен депозит, вилучання грошей Гз рахунку, обмГн 96 валюти або Гнший платГж або переказ, що включаК валютнГ операцГП на суму, що перевищуК 10 тис. доларГв. МГнГстр фГнансГв маК право дати дозвГл на звГльнення вГд подання звГтГв. Банки також можуть звГльнити окремГ операцГП окремих клГКнтГв, але лише за умови, якщо банк "може надати обгрунтованГ висновки, що цГ суми не перевищують сум, спГв-ставних Гз звичайною поведГнкою законного пГдприКмництва". Закон вимагаК при заповненнГ звГту кредитно-фГнансовоП установи подання рГзних вГдомостей щодо операцГй, що включають такГ данГ: 1) про особистГсть людини, що здГйснюК операцГю; 2) про номер цГКП особи в системГ соцГального забезпечення, адресу, рГд заняття Г дату народження; 3) про тип ГдентифГкацГП, яка застосовуКться для встановлення особи конкретноП людини, номера ведГйського свГдоцтва, кредитноП картки, паспорта та Гн.; 4) документи, якГ були використанГ для зазначеноП ГдентифГкацГП; 5) номер рахунку клГКнта; 6) тип операцГП Г загальна сума, а також вГдомостГ про залучення в операцГю ГноземноП валюти; чек або телеграфний грошовий переказ. З сГчня 1990 року правова регламентацГя вимагаК застосовувати додаткову форму звГтностГ, що маК спецГальну клГтинку, яку необхГдно вГдмГтити, якщо установа вважаК операцГю пГдозрГлою. Ця форма повинна бути пГдписана службовцем, який ПП заповнив, а також посадовою особою установи, що перевГрила Г затвердила ПП. Особи, що порушують це положення федерального закону, пГдлягають кримГнальному або цивГльно-правовому покаранню. При цьому сума адмГнГстративного штрафу не може перевищувати суми валюти, залученоП до операцГП. ОкремГ положення федерального закону вимагають також подавати Гнший звГт за формою 8300 щодо платежГв готГвкою в сумГ, що перевищуК 10 тис. доларГв, якГ отриманГ в торгГвлГ або пГдприКмництвГ. ВнформацГя Гз цих звГтГв також допомагаК вГд-слГдкувати рух грошей по каналах обГгу Г корисна при розслГдуваннГ по справах "вГдмивання" грошей Г ухилення вГд оподаткування. Цю вимогу введено в дГю у 1984 роцГ Г кодифГковано в Податковому кодексГ. Заповнюючи цей звГт, отримувач грошовоП готГвки повинен включати до нього прГзвище, адресу Г ГдентифГкацГйний номер особи, вГд якоП отримана готГвка. Як-97 що угода була здГйснена вГд чийогось ГменГ, то вносяться данГ на цю особу. Ця форма повинна бути подана в IRS не пГзнГше 15 дГб пГсля отримання готГвки. Особи, якГ свГдомо не подають зазначений звГт, визнаються такими, що чинять злочин, Г до них застосовуються штрафи до 25 тис. доларГв (або 100 тис. доларГв у випадках корпорацГП) Г/або тюремне ув'язнення на строк до 5 рокГв. ЗвГт про мГжнародне перевезення валюти або кредитно-грошових документГв за формою 4790 повинен надаватися митнГй службГ будь-якою особою, що ввозить понад 10 тис. доларГв у США або вивозить Гз них. ЗвГт надаКться також у випадку, якщо особа отримуК з ГншоП краПни суму, що перевищуК 10 тис. доларГв. Поняття "кредитно-грошовГ документи" включаК валюту США Г Гноземну валюту, всГ оборотнГ документи на пред'явника (чеки, виданГ окремими особами, компанГКю, банком, касиром, а також туристичнГ чеки, борговГ зобов'язання Г грошовГ перекази, цГннГ папери або акцГП на пред'явника та Гн.). ВГд резидентГв США вимагаКться вести облГк Г надавати звГти щодо своПх взаКмовГдносин з будь-якими Гноземними фГнансовими органГзацГями. Це стосуКться осГб, якГ беруть фГнансову участь в Гноземному банку у виглядГ цГнних паперГв або Гншого фГнансового рахунку, а також осГб, якГ мають право пГдпису або будь-який Гнший дозвГл щодо користування таким рахунком. ЗвГт надаКться за формою 90-22.1 СлужбГ внутрГшнГх доходГв щорГчно. За порушення цих правил до особи може бути застосовано цивГльно-правове покарання у виглядГ штрафу до 100 тис. доларГв, але не бГльше грошовоП суми, що залучена в операцГП, а також кримГнальне покарання -- штраф, що не перевищуК 250 тис.доларГв Г/або тюремне ув'язнення до 5 рокГв. Прийняття законодавчого Акту вГд 29.10.1970 року (про внесення змГн до Федерального Акту про страхування вкладГв щодо вимоги вГд застрахованих банкГв вести повнГ записи, а також надавати звГти до Департаменту СкарбницГ про проведення певних операцГй у валютГ США) було зумовлено необхГднГстю забезпечити належнГ умови щодо надання ГнформацГП суб'Кктами пГдприКмницькоП дГяльностГ при веденнГ розслГдування кримГнальних справ, чим була суттКво обмежена можливГсть "вГдмивання" грошей. Законом були суттКво розширенГ повноваження Секретаря СкарбницГ (у порГвняннГ з Кодексом США 1952 p.) щодо посилення Г регламентацГП вимог до ведення вГдповГдних записГв не-застрахованим банком чи незастрахованою установою, або ж будь-якою особою, що задГяна в пГдприКмницькГй дГяльностГ, стосовно змГн, якГ вГдбулися у власностГ, формГ ведення облГку Г контролю, формГ управлГння та процедурГ подання цих звГтГв. Процедурна регламентацГя зобов'язувала означених суб'КктГв подавати вГдповГднГ звГти у разГ, коли вони "К вкрай необхГднГ для ведення розслГдувань кримГнальних справ, справ, якГ стосуються податкГв, та для регулятивних розслГдувань чи проваджень по справах". ЗберГгання та ведення записГв по зазначенГй звГтностГ в електроннГй чи автоматизованГй формГ дозволялись тГльки "за умови дотримання положень, визначених Секретарем СкарбницГ. У разГ порушень закону Секретарю скарбницГ надавалось право "прийняти рГшення передати справу до вГдповГдного районного суду США, чи вГдповГдного суду США будь-якоП територГП чи Гншого мГсця (за умови, що вони надГленГ юрисдикцГКю США забороняти такГ дГП чи практику). ПГсля належного повГдомлення дозволяКться виносити безстрокову або тимчасову су-Ѕ дову заборону чи видавати заборонений судовий наказ без мож-а ливостГ використання застави. За зверненням Секретаря будь-fv який з означених судГв може також видавати обов'язковГ судовГ •||у заборони, за якими особа маК виконувати рГшення Секретаря...". 1 Актом регламентовано, що в разГ кожного свГдомого пору-й шення будь-якого положення чи порушення, скоКного через |1 НедбалГсть, Секретар до таких осГб, якщо вони мають форму ^ партнерства, корпорацГй чи Гншу форму пГдприКмства по вГдно-^ щенню до партнера, керГвника, службовця чи найманого пра-g ПГвника цього пГдприКмства, який свГдомо або виключно через ^недбалГсть бере участь у порушеннГ, може визначити розмГр ВГй штрафу за цивГльним покаранням, який не повинен перевищува-Ц ти 10 тис. доларГв США. •^&'. • У разГ неспроможностГ особи сплатити будь-який штраф для стягнення цГКП суми в судовому порядку за рГшенням Секретаря СкарбницГ вГд ГменГ Сполучених ШтатГв Америки може бути розпочата цивГльна справа. КримГнальне покарання для особи, що свГдомо порушувала положення закону, передбачало стягнення штрафу, розмГр якого не повинен перевищувати 1 тис. доларГв США, або ув'язнення строком не бГльше одного року, або застосування обох покарань одразу. До особи, що свГдомо порушуК чи свГдомо спричинюК порушення будь-якого положення роздГлу 21 Федерального Акту про страхування вкладГв, або роздГлу 411 Державного акту про житло, якщо порушення маК мГсце пГсля скоКння будь-якого порушення федерального законодавства, яке караКться ув'язненням строком бГльше одного року, застосовуКться стягнення штрафу в розмГрГ, що не перевищуК 10 тис. доларГв США або ув'язнення строком не бГльше як п'ять рокГв, або обидва покарання одразу. За законом Секретар СкарбницГ зобов'язаний забезпечувати дотримання його положень Г може делегувати такГ обов'язки вГдповГдному банкГвському наглядовому агентству чи Гншому наглядовому агентству. Загальний акт про контроль над злочиннГстю (1984 p.) маК деякГ положення, що спецГально присвяченГ проблемГ "вГдмивання" грошей. У вГдповГдностГ до акта, митним офГцерам дозволяКться зупиняти Г робити обшук без ордера будь-яких автомобГлГв, лГтакГв, кораблГв, контейнерГв, упаковок Г особи, "якщо К розумнГ пГдстави вважати, що перевозяться кредитно-грошовГ документи з порушенням вГдповГдних правил". Друге положення цього законодавчого акту дозволяК виплату винагороди особам, якГ надали ГнформацГю, що дозволила стягнути за порушення "Акта про банкГвську таКмницю" суму, що перевищуК 50 тис: доларГв у виглядГ штрафу або конфГскацГП. Федеральний Акт про контроль за "вГдмиванням" грошей (1986 p.) визнав злочином "вГдмивання" грошей, що отриманГ вГд протиправноП дГяльностГ. ВГдповГдно до нього злочинами визнавались два кримГнальних правопорушення: 100 перше -- "вГдмивання валютно-грошових документГв"; друге -- "здГйснення грошових операцГй у вГдношеннГ власностГ, яка отримана вГд точно визначеноП незаконноП дГяльностГ". Перша норма встановила вГдповГдальнГсть за "вГдмивання" грошей, яке вГдбуваКться за рахунок фГнансових операцГй, перевезень, вГдправлень або переказГв кредитно-грошових документГв. При фГнансових операцГях за законом правопорушення маК мГсце у тому випадку, якщо особа або знаК, що майно, яке включене в цю операцГю, являК собою доход вГд незаконноП дГяльностГ, але, незважаючи на це, здГйснюК ПП з намГрами сприяти продовженню такоП протиправноП дГяльностГ або знаК, що зазначена операцГя маК на метГ приховування або покривання природи, мГсця знаходження, джерела походження належностГ доходу, або уникнення виконання певноП вимоги щодо надання звГту про таку операцГю. За аналогГчних умов злочином вважаКться "вГдмивання" грошей, що пов'язане Гз перевезенням кредитно-грошових документГв. Друга норма стосуКться особи, що заздалегГдь сплановано здГйснюК разом Гз кредитно-фГнансовою установою грошову операцГю вГдносно здобутоП злочинним шляхом власностГ, джерелом якоП К точно визначена незаконна дГяльнГсть, на суму, що перевищуК 10 тис. доларГв. За американським законодавством до протиправноП дГяльностГ вГдносяться: наркобГзнес, фальшування грошей, контрабанда, банкГвськГ та трастовГ шахрайськГ операцГП, банкГвськГ або поштовГ пограбування, крадГжки, шпигунство, рекет, кГлерство тощо. ТакГ злочини у США за законом можуть каратися штрафом до 500 тис. доларГв Г/або тюремним ув'язненням до 20 рокГв. Акт про контроль за "вГдмиванням" грошей передбачаК також цивГльну Г кримГнальну конфГскацГю предметГв, якГ залученГ до "вГдмивання" грошей. За законом мГнГстру юстицГП було надано право накладати цивГльнГ грошовГ штрафи до 500 доларГв на будь-яку кредитно-фГнансову установу, яка за недбалГстю порушуК якесь Гз положень "Акту про банкГвську таКмницю". МГнГстру фГнансГв також надано право вивчати будь-якГ бухгалтерськГ книги та облГковГ документи фГнансовоП установи в частинГ, що стосуКться ведення обмГну Г подання звГтГв. 101 виконуК обов'язки, або маК повноваження приватного пГдприКмства; 5) будь-яке приватне пГдприКмство або агентство, що займаКться будь-якою дГяльнГстю, яку мГнГстр фГнансГв, згГдно з правилами, вважаК такою, що К схожою, спорГдненою, або замГнюК зазначену фГнансову дГяльнГсть; 6) будь-яке Гнше приватне пГдприКмство, визначене мГнГстром фГнансГв, як таке, чиП операцГП з готГвкою мають високу ступГнь корисливостГ стосовно кримГнальних, податкових та статутних питань. За законом, мГнГстру юстицГП було надане право включати до перелГку будь-яке пГдприКмство, що займаКться дГяльнГстю, подГбною до тГКП, яку здГйснюють перерахованГ пГдприКмства, а також Г будь-яке Гнше пГдприКмство, до "чиПх операцГй за готГвковий розрахунок у вищГй мГрГ застосуються карнГ або податковГ процедури". Окремо необхГдно вГдзначити, що, окрГм федерального законодавства, багато штатГв США виявили ГнГцГативу в боротьбГ Гз "вГдмиванням" грошей Г ввели в дГю власнГ закони, якГ визначають "вГдмивання" грошей державним злочином, що розширюК можливостГ розслГдування Г кримГнального переслГдування осГб, якГ займаються такими операцГями. БГльшГсть Гз штатГв мають вГдповГднГ закони, якГ дають право регулювати дГяльнГсть небанкГвських фГнансових установ, що вГдправляють грошГ вГд ГменГ клГКнта, продають грошовГ перекази, туристськГ чеки та ГншГ платГжнГ документи. У контролГ за рухом грошових коштГв Г розслГдуваннГ фактГв "вГдмивання" грошей у США беруть участь рГзнГ суб'Ккти -- представники всГх гГлок державноП влади Г, в першу чергу, виконавчоП, до яких передусГм вГдносяться мГнГстерства фГнансГв, юстицГП та ГншГ органи. Таким чином забезпечуКться чГтко вГдпрацьована система безсуперечного виконання зазначених законГв. Вз затвердженням Акта про банкГвську таКмницю МГнГстерству фГнансГв США надаКться головна роль у боротьбГ з "вГдмиванням" грошей. МГнГстерство вГдповГдаК за опублГкування правил застосування Акта Г за координацГю зусиль тих органГзацГй, яким вона делегована для його реалГзацГП. Хоча застосування закону тГльки МГнГстерством фГнансГв може тягти за собою лише цивГльну вГдповГдальнГсть, у ситуацГях, якГ вГдповГдають 103 умовам кримГнального покарання, воно працюК спГльно з МГнГстерством юстицГП (атторнеями США). У 1989 роцГ МГнГстерством фГнансГв була створена система контролю за фГнансовими злочинами, яка об'Кднала численнГ джерела даних з метою значного розширення можливостей урядових органГв щодо аналГзу ГнформацГП Г розпГзнавання дГй, пов'язаних з "вГдмиванням" грошей. Головними пГдроздГлами МГнГстерства фГнансГв, що ведуть боротьбу Гз "вГдмиванням" грошей, К служба внутрГшнГх доходГв Г митна служба. За законом, служба внутрГшнГх доходГв уповноважена розслГдувати першГ порушення закону про банкГвську таКмницю (за винятком порушень положень звГтГв про мГжнароднГ перевезення валюти або кредитно-грошовГ документи, розслГдування по яких проводить митна служба) здГйснюКться управлГнням кримГнального розшуку служби. Служба внутрГшнГх доходГв надГлена повноваженнями Гнспектувати всГ фГнансовГ установи, окрГм тих, якГ перевГряються Г контролюються федеральними органами контролю за банками, або маклерГв Г торговцГв цГнними паперами, яких перевГряК ревГзГйний пГдроздГл КомГсГП по цГнних паперах. Федеральним повноваженим, що займаКться наглядом за проведенням в життя кримГнальних законГв у США, К генеральний атторней (адмГнГстративна особа, що стоПть на чолГ адмГнГстративного керГвництва МГнГстерства юстицГП США). КарнГ справи порушуються як безпосередньо МГнГстерством юстицГП США, так Г управлГнням атторнеПв США, що дГють у всГх штатах краПни. Роботу щодо виявлення Г розслГдування фактГв незаконного обороту наркотикГв Г "вГдмивання" грошей МГнГстерство юстицГП здГйснюК за допомогою двох своПх органГв -- АдмГнГстрацГП по боротьбГ Гз наркотиками (DEA) Г Федеральним бюро розслГду-ваннь (ФБР). Судовим переслГдуванням по великих справах щодо "вГдмивання" грошей займаКться вГддГл з наркотичних засобГв Г небезпечних речовинах МГнГстерства юстицГП. Судовим переслГдуванням за фактами злочинних дГй вГд ГменГ штату займаКться головний атторней штату. У 1984 роцГ за розпорядженням мГнГстра юстицГП США була створена робоча група з банкГвських економГчних злочинГв, яка розробила Кдину систему подання вГдомостей, а також спецГаль- 104 ний бланк для заявлення банками про факти можливих кримГнальних порушень. МГнГстерство юстицГП Г управлГння атторнеПв США отримують такГ повГдомлення Г здГйснюють судовГ переслГдування. Якщо у справГ необхГдно попереднК розслГдування, то для перевГрки вГдповГдних матерГалГв залучаКться ФБР. Важливу роль у дГяльностГ органГв по боротьбГ з "вГдмиванням" грошей вГдГграють управлГння полГцГП штатГв, якГ часто розкривають цГ справи внаслГдок Гнших справ, по яких вони проводять розслГдування, особливо пов'язаних Гз наркотиками. Поряд Гз цими органами контроль за дотриманням закону про банкГвську таКмницю здГйснюють федеральнГ органи контролю за банками, до яких вГдносяться: 1) Апарат ревГзора з грошового обГгу; 2) Федеральна корпорацГя зГ страхування вкладГв; 3) ПравлГння федеральноП системи резервГв, 4) УправлГння контролю за економнГстю; 5) НацГональна адмГнГстрацГя кредитного союзу. Цим установам Г органГзацГям МГнГстерство фГнансГв надаК вГдповГднГ повноваження. ЗазначенГ установи Г органГзацГП розробили спецГальну процедуру експертизи для виявлення можливих порушень Г проявГв кримГнальноП дГяльностГ. Вони у своПй роботГ також нацГленГ на конкретну перевГрку "компетентностГ, квалГфГкованостГ, чесностГ Г фГнансовоП самостГйностГ" банкГвських працГвникГв та Гнших фГнансових установ. У процесГ перевГрки органи контролю можуть зосередити увагу на фактах потенцГйного шахрайства, внутрГшнГх зловживань' та Гнших злочинних дГй, в тому числГ "вГдмивання" гро- Практика США квалГфГкуК широкий спектр можливих видГв шахрайства Г внутрГшнГх зловживань, що можуть здГйснюватись банкГвськими службовцями. До таких можна вГднести: 1) незаконне привласнення грошей або майна до того, як вони будуть належним чином зареКстрованГ; 2) незаконне привласнення доходГв; 3) манГпуляцГП з витратами; 4) зловживання реальними активами клГКнта або банку; 5) дГП, що перевищують повноваження управлГнського персоналу; 6) пГдробка документГв або внесення до них фГктивних записГв; 7) незаконнГ бухгалтерськГ записи; 8) нечеснГ, обманнГ або злочиннГ вчинки (крадГжка, розтрата, марнотратство, навмисне зловживання, фальшування документГв та Гн.). ОсобливоП уваги потребуК практика попередження шахрайських операцГй з цГнними паперами з боку банкГвських службовцГв: 1) спекуляцГя . 99 105 т шей. Для перевГрки дотримання Закону про банкГвську таКмницю або розслГдування можливих порушень будь-яких Гнших законГв можуть здГйснюватися спецГальнГ ревГзГП, що й зробила, наприклад, Федеральна корпорацГя зГ страхування вкладГв, яка створила свГй вГддГл з економГчноП злочинностГ. У цей вГддГл увГйшли спецГально пГдготовленГ Гнспектори, що здГйснюють перевГрку потенцГйноП злочинноП дГяльностГ. При перевГрцГ органи контролю визначають чГткГсть складання Г подання звГтГв. З цГКю метою продивляються бланки надання пГльг, з тим щоб впевнитись у правильностГ звГльнення вГд процедури складання звГтГв. Якщо орган контролю вбачаК ймовГрнГсть злочинноП дГяльностГ, вГн доповГдаК про це в МГнГстерство юстицГП США. ОкрГм того, цГ органи вимагають вГд банкГвських установ складання та подання Пм спецГальних бланкГв про злочиннГ дГП, якщо вони виявленГ або К пГдозра щодо злочинних порушень. ДеякГ федеральнГ органи контролю вимагають вГд банкГвських установ надання таких бланкГв у вГдповГднГ правоохороннГ органи, а деякГ -- категорично рекомендують це робити. Одну з ключових ролей у боротьбГ з "вГдмиванням" грошей в Сполучених Штатах вГдГграК управлГння банкГв штатГв (БанкГвський департамент), яке несе вГдповГдальнГсть за здГйснення контролю та нагляду за такими фГнансовими установами, як комерцГйнГ банки, кредитнГ компанГП, установи, що займаються переказом грошей, каси виплати по чеках та Гн. НавГть, коли до конкретноП справи залучаКться полГцГя Г органи обвинувачення, саме БанкГвський департамент маК компетенцГю щодо ведення спецГального бухгалтерського облГку, обробки даних, з цГнними паперами, що здГйснюКться Гз використанням банкГвських рахункГв по брокерських операцГях; 2) неправомГрне утримання частки виторгу, що отримана вГд продажу цГнних паперГв клГКнтГв; 3) фГктивнГ витрати на контрольному рахунку для компенсацГП крадГжки готГвки; 4) крадГжка коштГв, якГ розмГщенГ клГКнтами у банках, що пов'язана Гз придбанням ГнвестицГй; 5) не-дозволене вилучання Г продаж цГнних паперГв; 6) невГрне розмГщення цГнних паперГв; 7) тайна змова для звГльнення вГд вкрадених цГнних паперГв через банкГвський рахунок цГнних паперГв; 8) крадГжка доходГв у виглядГ процентГв по цГнних паперах; 9) замГна знецГнених цГнних паперГв на прибутковГ цГннГ папери Гз портфеля боргових зобов'язань та Гн. 106 необхГдних для розпГзнавання "вГдмивання" грошей Г отримання доказГв для кримГнального переслГдування правопорушникГв. У БанкГвському департаментГ штату Нью-Йорк управлГння створило у 1987 роцГ вГддГл спецГальних розслГдувань, що не К правоохоронним органом. За останнГй час у законодавчГ органи внесена пропозицГя щодо надання цьому вГддГлу такого статусу!'. ВГддГл займаКться вивченням, пошуком та пГдготовкою ГнформацГП, що стосуКться злочинноП дГяльностГ, перевГряК бГографГчнГ данГ претендентГв на фГнансове Г банкГвське обслуговування, яким видаКться лГцензГя. Процедура видачГ деяких лГцензГй може включати перевГрку вГдбиткГв пальцГв з метою виявлення, чи не був претендент засудженим. Якщо вГддГлом отримана ГнформацГя про правопорушення, вГн разом Гз управлГнням починаК працювати в тГснГй взаКмодГП з правоохоронними органами на мГсцях, на федеральному рГвнГ Г на рГвнГ штату, з метою забезпечити узгодженГсть дГй по виявленню Г припиненню "вГдмивання" грошей. Наведений аналГз показуК, яким чином законодавство регулюК здГйснення контролю за недопущенням можливостГ "вГдмивання брудних грошей" у США. Важливе мГсце у державнГй системГ обмеження "тГньовоП"" економГки у США займають податковГ служби. Џх значення постГйно пГдвищуКться, функцГональнГ можливостГ посилюються, а правова база постГйно вдосконалюКться. Так, крГм функцГй утримання податкГв Г контролю за доходами населення податковГ служби на цей час вирГшують також завдання боротьби НеобхГдно зазначити, що органГзацГя правоохоронних органГв США будуКться у вГдповГдностГ до ГснуючоП в краПнГ державно-адмГнГстративною системою. До федеральних правоохоронних органГв, тобто органГв, що контролюють дотримання федеральних законГв на всГй територГП краПни, вГдносяться МГнГстерство юстицГП США Г Верховний Суд США. Проте аналогГчноП полГцейськоП органГзацГП на федеральному рГвнГ не ГснуК. До правоохоронних органГв на рГвнГ штату вГдноситься управлГння юстицГП. Вищий суд Г управлГння полГцГП штату К формально незалежними вГд федеральних органГв Г повиннГ забезпечувати законнГсть та правопорядок на територГП свого штату у вГдповГдностГ до конституцГП штату та Гнших дГючих у штатГ законГв. ОкрГм цього окремГ федеральнГ мГнГстерства (всього Пх в США 44) мають своП правоохороннГ органи, що повиннГ контролювати дотримання законГв Г положень, визначених цими мГнГстерствами. 107 з "тГньовою" Г кримГнальною економГкою (насамперед органГзованою економГчною злочиннГстю). Одним Гз заходГв скорочення дефГциту федерального бюджету та обмеження "тГньового" сектору економГки для адмГнГстрацГП США К посилення боротьби з особами, якГ ухиляються вГд сплати податкГв. АмериканськГ фахГвцГ вбачають у цьому найбГльш вагомий резерв поповнення державних коштГв. За Пх оцГнками на початку 90-х рокГв недоплата податкГв у США перевищувала 100 мГльярдГв доларГв. Основними категорГями неплатникГв К особи вГльних професГй Г дрГбнГ пГдприКмцГ, особи, якГ надають на бартернГй основГ один одному медичнГ, автосервГснГ, господарськГ, будГвельно-ремонтнГ та ГншГ послуги, а також особи, що займаються несанкцГонованою Г кримГнальною дГяльнГстю. НайвагомГше мГсце в податковГй системГ Г, вГдповГдно, найбГльше навантаження падаК на податкове управлГння служби внутрГшнГх доходГв (СВД) мГнГстерства фГнансГв (або як ПП Гнакше називають податкове управлГння), що К федеральним органом. Ця служба зараз нараховуК близько 100 тисяч спГвробГтникГв, а ПП бюджет становив близько 1,5 млрд. доларГв. Законодавство США передбачаК, що усГ податки мають утримуватися з населення на пГдставГ податковоП декларацГП, яка розроблена податковим управлГнням для рГзних категорГй платникГв податкГв. ДекларацГю власноручно заповнюК особа, яка К платником податкГв, Г пересилаК ПП до мГсцевого вГддГлення податкового управлГння по поштГ. В декларацГП зазначаються особистГ данГ, включаючи сГмейне положення, рГд занять, вГк, вГдображенГ вГдомостГ про всГ доходи, що були отриманГ платником податкГв за минулий рГк, в тому числГ Г про додатковГ, поточнГ -- премГП, гонорари, отриманГ позички, спадщину тощо, а також величину збиткГв вГд пГдприКмницькоП дГяльностГ Г стихГйного лиха: пожежГ, повенГ та Гн., що вплинули на його фГнансовий стан. Платник податкГв зобов'язаний повГдомити в декларацГП про всГ види рухомого Г нерухомого майна, рахунки у банках та обсяги капГталу, розмГщеного в акцГях Г облГгацГях, якГ вГн маК (у тому числГ Г за кордоном). З питань заповнення декларацГй платник податкГв може звертатись за консультацГКю до вГддГлення податкового управ- 108 лГння або до приватного консультативного закладу Г залучати до спГвробГтництва приватних осГб. Законодавством США передбачено покарання тих фГрм, що надають такГ послуги, але дГють в межах недозволеного консультування. Важлива особливГсть американського законодавства полягаК в тому, що не податкове управлГння повинне довести незаконнГсть джерел доходГв фГзичноП особи, а сам платник податку на вимогу податкових органГв зобов'язаний документально пГдтвердити легГтимнГсть походження всГх коштГв та майна, що знаходяться у його розпорядженнГ, а також знаходились у його власностГ в минулому. Тобто у сферГ оподаткування Г пГдтвердження законностГ майнових прав законодавство США досить гнучко пГдходить до застосування вГдомого принципу презумпцГП невинностГ Г чесна громадськГсть з розумГнням сприймаК це "жахливе порушення " прав людини. За законодавством фГнансове розслГдування може вестись як вГдкрито (тобто з викликом пГдозрюваного на допити до Гнспектора в податкове управлГння), так Г таКмно. СпГвробГтники слГдчого вГддГлу можуть конспГративне для прикриття своКП дГяльностГ, використовувати документи рГзних урядових Г, у разГ необхГдностГ, навГть приватних органГзацГй. Повноваження фГнансових ГнспекторГв, передбаченГ законодавством США, дозволяють Пм отримати будь-якГ види ГнформацГП про платника податкГв. АмериканськГ громадяни погоджуються спГвробГтничати Гз податковим управлГнням, оскГльки побоюються, що у випадках вГдмови самГ можуть стати об'Кктом фГнансового розслГдування. ПравоохороннГ органи США не тГльки користуються ГнформацГКю, що накопичуК податкове управлГння, але Г широко залучають фГнансових ГнспекторГв до проведення розслГдувань. ВважаКться, що за низкою злочинГв проведення фГнансового розслГдування -- найбГльш дГКвий шлях притягнення злочинцГв до суду. Це передусГм справи, пов'язанГ з такими проявами "чорноП" економГчноП дГяльностГ, як торгГвля наркотиками та Гншими можливостями отримання незаконних доходГв. Практика засвГдчуК, що досить часто надзвичайно складно отримати докази зазначених злочинГв. В той же час система фГнансово-майнового 109 r" облГку платникГв податкГв надаК можливГсть встановлювати факти Гстотного перевищення витрат (або накопиченоП особистоП власностГ Г майна) понад офГцГйно заявленими у декларацГП доходами. Саме таким шляхом у США досить часто притягують до судовоП вГдповГдальностГ за ухилення вГд сплати податкГв найбГльш законспГрованих неплатникГв прибуткового податку, а також виходять на розкриття бГльш небезпечних кримГнальних злочинГв. Для цього пГдраховуються найбГльш великГ покупки за декГлька рокГв (купГвля будинку, вГлли в мГсцях вГдпочинку, коштовних марок, машин, яхт, катерГв, цГнних меблГв, антикварних витворГв мистецтва, коштовних ювелГрних виробГв тощо), а також витрати, що пов'язанГ з подорожуванням, капГталовкладенням до статутних фондГв у рГзнГ акцГП та облГгацГП, прирГст банкГвських рахункГв та Гнше. ЦГ витрати порГвнюються Гз тими, що зазначенГ в податковГй декларацГП як офГцГйнГ доходи, за той же перГод часу. Якщо сума доходГв значно менша за суму сукупних витрат фГзичноП особи, то справу передають до суду по звинуваченню в ухиленнГ вГд сплати податкГв. ПервиннГ данГ на платникГв податкГв, що ухиляються вГд Пх сплати, податковГ управлГння отримують вГд полГцГП, прокуратури та пГдроздГлГв служби безпеки. СлГд звернути особливу увагу також Г на поширення у США практики використання послуг платних ГнформаторГв, якГ допомагають викрити порушникГв податкового законодавства. При цьому добровГльнГ помГчники (частГше всього ними бувають колишнГ дружини, кинутГ коханки, заздрГснГ спГвробГтники, а також пильнГ сусГди та ГншГ законослухнянГ громадяни) отримують до 10 вГдсоткГв вГд суми пенГ, нарахованоП за несплату податкГв. Те, що податковГ служби у краПнах розвинутоП ринковоП економГки поКднують у собГ функцГП фГнансового Г правоохоронного органу, в першу чергу пояснюКться поширеною практикою ухилення вГд податкГв, найбГльш характерною для осГб, якГ мають незаконнГ "чорнГ" доходи (членГв кримГнально-мафГозних угрупувань, рекетирГв, кГлерГв, повГй, сутенерГв, хабарникГв, шпигунГв, шахраПв тощо). У бГльшостГ випадкГв цГ особи навГть не заповнюють податковГ декларацГП для того, щоб не потрапити у поле зору податко- 110 вих органГв. ПодатковГ служби досить активно провадять фГнансовГ розслГдування по цих видах злочинГв, оскГльки сума штрафГв, як правило, у багато разГв перекриваК всГ витрати, що пов'язанГ з ними. СлГдчГ вГддГли мГсцевих податкових органГв, звичайно, добре пГдготовленГ до подГбних операцГй, Г не тГльки мають вГдповГднГ повноваження, але Г оснащенГ необхГдною апаратурою для пГдслуховування Г звукозапису, а також лабораторГями, для проведення аналГзу достовГрностГ документГв платникГв податку. Тут виконуКться також хГмГчна, кримГналГстична експертизи та експертиза почерку особи, що пГдозрюКться. За американськими законами ухилення вГд сплати податкГв К серйозним кримГнальним злочином. Тому методи фГнансового розслГдування включають в себе не тГльки суто фГнансовГ заходи, такГ, як перевГрка бухгалтерських книг Г звГтГв, перевГрка кредитних документГв Г банкГвських рахункГв та чекГв платника податкГв. Вснують також Г спецГальнГ заходи, характернГ для роботи правоохоронних органГв. Це таКмнГ спостереження Г обшуки, пГдслуховування телефонних розмов Г перлюстрацГя пошти, опитування свГдкГв Г осГб з оточення пГдозрюваного та Гнше. УсГ зГбранГ данГ зберГгаються в електронному досьК платника податкГв у регГональному вГддГленнГ податкового управлГння. У НацГональному обчислювальному центрГ податкового управлГння функцГонуК бГля 40 рГзних автоматизованих систем, якГ вирГшують завдання щодо перевГрки достовГрностГ обчислення податкГв, порГвняння доходГв Г витрат платника податкГв, виявлення недоплат Г ухилень вГд податкГв, складання спискГв рГзних категорГй платникГв податкГв. У 1986 роцГ Конгрес США прийняв новий закон про оподаткування, який був спрямований на посилення контролю за доходами населення. Завдяки цьому закону за невГрно заповнену податкову декларацГю може бути накладено штраф до 1 тисячГ ДоларГв. За порушення термГнГв вГдправки податковоП декларацГП стягуКться штраф у розмГрГ 5 вГдсоткГв вГд несплаченоП вчасно суми за кожен мГсяць заборгованостГ або за частину мГсяця. Штраф не повинен перевищувати 25 вГдсоткГв вГд сукупноП суми несплаченого прибуткового податку. 111 Навмисне заниження величини доходу караКться штрафом до 5 тисяч доларГв Г тюремним ув'язненням до 5 рокГв або тГльки тюремним ув'язненням. До того ж платник податкГв зобов'язаний сплатити знов нарахованГ податки Г пеню у розмГрГ 50 вГдсоткГв вГд суми нарахованого податку. Проте практика, що склалась у США, свГдчить -- лише незначна частина (менше 10 вГдсоткГв) справ стосовно ухилення вГд сплати прибуткових податкГв передаКться до суду. Як правило, особи, яких було викрито у цьому порушеннГ, пГдписують фГнансовГ зобов'язання, вГдповГдно до яких виплачують додатково нарахованГ податки Г неустойку, щоб не потрапити пГд дГю бГльших штрафних санкцГй Г тюремного ув'язнення. Податкове управлГння маК достатнГ повноваження, щоб примусити "закононеслухняну" частину населення сплачувати податки у повному обсязГ. Якщо податковГ платежГ простроченГ, управлГння маК право накласти арешт на банкГвський рахунок платника податкГв, утримати необхГдну суму Гз заробГтноП плати, конфГскувати машину та Гншу, найбГльш цГнну рухому Г нерухому власнГсть, що належить йому, закрити пГдприКмство, що належить йому,або позбавити приватноП практики (для осГб вГльних професГй). Проте податкове управлГння досить рГдко звертаКться до наведених заходГв, оскГльки основне його завдання -- отримати додатковГ кошти у доход держави. Тому виплати прострочених або прихованих податкГв Г штрафГв можуть бути розтягнутГ на декГлька рокГв або навГть зменшенГ на 60 Г бГльше вГдсоткГв. УправлГння враховуК, яку саме суму може сплатити платник податкГв, щоб не стати внаслГдок цього банкрутом, а також ГншГ обставини пом'якшення санкцГй. ПГдсумовуючи викладене, необхГдно зазначити, що найбГльш обнадГйливим у вирГшеннГ питання застосування до вГтчизняних умов досконалих правових механГзмГв, що ефективно функцГонують у США в напрямГ максимального обмеження процесГв "тГ-нГзацГП" те, що при мГнГмальнГй корекцГП (що маК враховувати певну специфГку нацГональних умов), накопичений у США досвГд та правова база може бути у стислГ строки майже повнГстю застосована для обмеження "тГньовоП"" економГки в УкраПнГ. 3.3. Вдосконалення правових та органГзацГйно-процедурних пГдходГв проведення диференцГйованоП полГтики щодо окремих секторГв та суб'КктГв "тГньовоП" економГки Багато з того, що на цей час вГдбуваКться, особливо в сферГ вГдносин та управлГння державною власнГстю, а також в кредитно-фГнансовГй сферГ та на ринку цГнних паперГв (на вГдмГну вГд краПн Гз розвиненою ринковою економГкою), як вже зазначалось, фактично не передбачено чинним вГтчизняним кримГнальним законодавством у якостГ самостГйного злочину. Тому необхГдно, щоб вГдповГдальнГсть за аналогГчнГ махГнацГП обов'язково Г за короткий час була врахована як в о